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常見35項企業所得稅稅前扣除項目(擔保、離職、違約金等)

2021.03.23 閱讀量:1061

1.工資、薪金支出

企業發生的合理的工資、薪金支出,準予據實扣除。


2.職工福利費

企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。


3.企業接受外部勞務派遣用工支出

企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。


4.離職補償費

企業根據公司財務制度為職工提取離職補償費,在進行年度企業所得稅匯算清繳時,對當年度“預提費用”科目發生額進行納稅調整,待職工從企業離職并實際領取離職補償費后,企業可按規定進行稅前扣除。


5.工會經費

企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。

企業撥繳的工會經費,應取得合法有效的工會經費專用收據或者代收憑據才可依法在稅前扣除。


6.職工教育經費

自2018年1月1日起,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

職工教育經費范圍:《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[2006]317號)

特殊情況

(1)集成電路設計企業和符合條件的軟件企業(經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品)的職工培訓費用:單獨核算、據實扣除。

(2)航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用,可作為航空企業運輸成本據實扣除。

(3)核力發電企業為培養核電廠操作員培訓費用,與職工教育經費嚴格區分并單獨核算的,可作為企業的發電成本據實扣除。


7.社會保險費和其他保險費

企業為職工繳納的符合規定范圍和標準的基本社會保險費和住房公積金,準予據實扣除。

企業為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國家規定的商業保險費可以扣除。

企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。


8.財產保險

企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除。


9.企業差旅費中人身意外保險費

企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除。


10.雇主責任險、公眾責任險

企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。


11.利息費用

非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出,可據實扣除;

非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,可據實扣除。

企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出符合《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)條件可稅前扣除


12.業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照實際發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入(含視同銷售(營業)收入額)的5‰。

對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。


13.廣告費和業務宣傳費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

特殊規定

(1)對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(2)煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。


14.公益性捐贈支出

企業實際發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。


15.防疫捐贈支出

自2020年1月1日起,企業通過公益性社會組織或縣級(含縣級)以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算企業所得稅應納稅所得額時全額扣除。自2020年1月1日起,企業直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。


16.手續費和傭金支出

一般企業按簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額;除委托個人代理外,企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出,不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分,允許結轉以后年度扣除。

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等),需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的,其實際發生的相關手續費及傭金支出,不超過企業當年收入總額的5%的部分,準予在企業所得稅前據實扣除。從事代理服務、經營業務收入為手續費、傭金的企業(如證券、期貨、保險代理等企業),其為取得該類收入而實際發生的營業成本(包括手續費及傭金支出),準予在企業所得稅前據實扣除。


17.扶貧捐贈支出

自2019年1月1日至2022年12月31日,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。


18.匯兌損失

企業在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失,除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外,準予扣除。


19.勞動保護費

企業發生的合理的勞動保護支出,準予扣除。


20.租賃費

企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費,按照以下方法扣除:

(1)以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;

(2)以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。


21.開(籌)辦費

新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。

企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。


22.政府性基金和行政事業性收費

企業按照規定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費,準予在計算應納稅所得額時扣除。


23.黨組織工作經費

黨組織工作經費,實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分,可以據實在企業所得稅前扣除。

黨組織工作經費必須用于黨的活動,使用范圍包括:召開黨內會議,開展黨內宣傳教育活動和組織活動;組織黨員和入黨積極分子教育培訓;表彰先進基層黨組織、優秀共產黨員和優秀黨務工作者;走訪、慰問和補助生活困難黨員;訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料和設備;維護黨組織活動場所及設施等。


24.各項稅金

企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,可稅前扣除。


25. 違約金(包括銀行罰息)、賠償金、罰款

經濟合同違約金(包括銀行罰息)、賠償金、罰款、商業合同逾期付款向客戶支付的滯納金等,屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金,并且與生產經營相關,是可以稅前扣除。


26.環境保護、生態恢復專項資金

企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。


27. 固定資產折舊

在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。

固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

下列固定資產不得計算折舊扣除:

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

(5)與經營活動無關的固定資產;

(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。


28. 生產性生物資產的折舊

生產性生物資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況,合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定,不得變更。


29. 無形資產的攤銷

無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出,在企業整體轉讓或者清算時,準予扣除。

下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:

(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

(2)自創商譽;

(3)與經營活動無關的無形資產;

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。


30.長期待攤費用的攤銷

企業發生的下列支出作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除:

(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;

(2)租入固定資產的改建支出;

(3)固定資產的大修理支出;

(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。


31. 存貨的稅務處理

企業使用或者銷售存貨,按照規定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。


32. 投資資產的稅務處理

企業對外投資期間,投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

企業所得稅法第十四條所稱投資資產,是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本,準予扣除。


33. 擔保損失

企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任,經追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的金額,按照相關規定的應收款項損失進行處理。

與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。


34. 資產損失

準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失,是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失(實際資產損失),以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產,但符合規定條件計算確認的損失(法定資產損失)。


35.不得稅前扣除的項目

在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

(2)企業所得稅稅款;

(3)稅收滯納金(不含社保滯納金);

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

(5)本法第九條規定以外的捐贈支出;

(6)贊助支出;

(7)未經核定的準備金支出;

(8)與取得收入無關的其他支出。

(9)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。

(10)行政相對人交納的行政和解金,不得在所得稅前扣除

(11)企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。


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